【www.shanpow.com--梦的意义】
成本收入比篇(1):成本收入比
导言2016年1104业务制度更新对《G04利润表》进行了大修，由于格式变化，相应的盈利性指标计算公式会出现小小变动，本文讲解“成本收入比”指标的概念、计算方法和指标意义。此外将利润表中特别容易填错的“工资薪金支出”指标进行详细阐述。指标成本收入比1指标概念 成本收入比是指银行营业成本与营业净收入的比率，衡量商业银行每单位营业净收入对应的营业成本。该指标是评价银行效率的重要指标，《商业银行风险监管核心指标（试行）》将其列入核心指标，但当时的定义为营业费用加折旧与营业收入之比。2计算公式 成本收入比=（营业支出-营业税金及附加）/营业净收入×100%营业支出=业务及管理费+营业税金及附加+其他营业支出营业成本=营业支出-营业税金及附加=业务及管理费+其他营业支出营业净收入=利息净收入+手续费及佣金净收入+投资收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务收入原G04中，公允价值变动收益和汇兑收益分别在投资收益和其他业务收入中反映，新报表单独列示了这2项，因此要将其纳入分母端。我们摘取《G04利润表》中部分项目，来计算两家不同规模银行的成本收入比。A银行=（495+5）/（1200+400+200+150+50）=500/2000=25%B银行=（40+0）/(190+10+0+0+0)=40/200=20%3指标意义 首先成本收入比是反向指标成本收入比是成本控制和经营效率的综合体现，指标越低说明银行每单位营业收入对应的营业成本越低，其控制营业成本支出的能力越强，经营效率越高。A银行虽然营业净收入为2000亿元，足足为B银行10倍，但其成本收入比高出B银行5个百分点，说明B银行的经营效率更高。其次成本收入比是区间指标《G04利润表》是对银行年初至报告期各项经营成果的展示，因此成本收入比也反映了一段会计期间内（可以是季度，也可以是年度）银行的经营效率。监管者可以通过分析较长一段时间（几个季度或年度）的成本收入比变动趋势，来对一家银行经营效率进行综合判断。当然，银行的成本收入比在不同时段会出现波峰波谷，比如新设机构期，网点建设、员工增加、IT系统投入等等会大幅提高成本收入比；经营稳定期，成本收入比会回归正常水平；经济下滑期，银行风险暴露后，利息净收入大幅下降，会导致成本收入比快速回升。再次成本收入比可同质比较对于同质同类机构，同会计期间内的成本收入比可以进行比较。具体比较时还可以结合分子端营业成本和分母端营业净收入的变动分别进行分析。需要注意的是，分支机构通过《GF04利润表》尽管也能计算，但由于我国多数分支机构难以实现真正意义上的独立核算，其指标的意义就大为下降。比如，内部FTP定价是否合理，信息科技支出有没分摊等问题，所以不同法人的分支机构间难以横向比较，但同一法人机构下的分支机构还是可以进行比较。最后成本收入比应保持在合理范围成本收入比目前的监管指标值为35%，这倒也不是意味着该指标越低越好，银行对成本控制不能简单的理解为压缩成本，毕竟银行经营管理最终理念还是要体现股东利益的最大化，而不是成本最小化。比如对信息系统和人力资源的过低投入，会增加操作风险和道德风险，而保持员工薪金收入的合理增长有助于经营的稳定性，激发员工的归属感和责任感。指标工资薪金支出工资薪金支出在《G04利润表》填报说明中给予的定义为“反映填报机构根据规定的工资标准等资料计算职工工资（包括正式工和临时工），计入成本费用中的工资薪金。填报机构以奖金、津贴、实物等形式发放的各种工资性质的补贴，也应计入本项目”。由于该指标数值只是其中项，无校验关系，很多银行机构填报人员在理解上存在偏差，导致该指标填报不准。1漏统计临时工工资 该指标统计的是银行从业人员的工资薪金支出，银行从业人员不仅仅是正式员工。1982年召开的第13届国际劳工统计大会通过的《关于经济活动人口、就业、失业和不充分就业统计的决议》对就业人员作出了界定：（1）一定年龄以上（依据《劳动法》的规定，我国为16周岁及以上）并在某一特定的时期内（整个会计期间）为取得报酬或经营收入而从事了一定时间（通常为一小时）以上劳动的人；（2）有工作，但因疾病、生育、学习培训、天气恶劣、设备故障、原材料缺乏等原因而暂未工作的人。因此，不能以未与银行签订正式就业合同而由，将劳务派遣人员和临时工作人员排除在外。2漏统计工资外支出 对于工资的概念，作为劳动者人理解为实发工资也情有可原。按照《工资总额组成办法》的规定，只有劳动报酬性质的收入才属于工资，而劳动保护费、福利费和单位负担的社会保险费、住房公积金等并不包括在工资之内。但从单位角度，工资薪金支出不仅仅是就业人员实际拿到手的那部分，还包括了个人实际支付的，由单位代扣代缴的社会保险费、住房公积金和个人收入所得税等。换个角度理解要容易多，比如银行新招录一名员工，需要增加多少非业务性开支。工资薪金支出具体包括八个方面：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费(指基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)其他职工福利。比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)代扣职工个人所得税。因此，农村合作金融机构《G04利润表》中[7.1.1其中：工资薪金支出]应大于等于《S44农村合作金融机构损益表》中，“2.430职工工资”～“2.446取暖及降温费”各项本年累计数的合计数。如果对于劳务派遣制员工收入是通过其他业务及管理费支出的，应扣除劳务派遣费后计入“工资薪金支出”。
成本收入比篇(2):131家中国商业银行的成本收入比
来源：英子研究
成本收入比（Cost/Income Ratio），是衡量银行业经营效率的重要指标。
1、大型国有商业银行
相比2015年度，2016年度成本收入比均下降。
2016年度成本收入比范围27.38%-34.9%，均值为31.24%；2015年度成本收入比范围29.83%-38.12%，均值为34.06%。
2、中国邮政储蓄银行
成本收入比最高。
相比2015年度，2016年度成本收入比上升，由2015年度的62.32%上升至65.97%。
3、股份制商业银行
相比2015年度，2016年度成本收入比均下降。
2016年度，兴业银行成本收入比最小为23.18%，其次是浦发银行成本收入比为23.95%；2015年度，浦发银行成本收入比最小为26.44%，其次是兴业银行成本收入比为28.42%。
2016年度成本收入比范围23.18%-34.69%，均值为29.61%；2015年度成本收入比范围26.44%-37.37%，均值为33.58%。
4、农村商业银行
广州农商行、常熟农商行、大连农商行，相比2015年度，2016年度成本收入比上升。大连农商行2016年度成本收入比高达63.32%。
2016年度成本收入比范围21.55%-63.32%，均值为35.20%；2015年度成本收入比范围31.79%-54.02%，均值为37.56%。
天津农商行2016年度成本收入比为21.55%。
5、城商行
天津银行、昆仑银行、苏州银行、东莞银行、杭州联合银行、广州西部湾银行、晋商银行、浙江民泰商业银行、莱商银行，相比2015年度，2016年度成本收入比上升。
2016年度成本收入比范围20.11%-56.87%，均值为34.92%；2015年度成本收入比范围21.33%-56.64%，均值为37.60%。
厦门国际银行、上海银行、洛阳银行、郑州银行2016年度成本收入比分别为20.11%、20.71%、21.7%、22.04%。
结论
相比2015年度，2016 年度中国银行业的成本收入比有所下降、经营效率有所提升，但不太明显。
成本收入比篇(3):【案例警示】成本收入比突增，这家公司被查补！
一、案情简介本案中检查人员对企业主要财务数据通过细致梳理和缜密分析，以企业主营业务成本与主营业务收入比突增的2016年度为突破口，经过层层分析、逐项比对发现了企业多结转主营业务成本问题。二、企业基本情况及查前分析(一)企业基本情况
某金属制品有限公司是一家成立于2009年私营有限责任公司，主要从事锻造、冲压、金属制品制造加工及销售业务;属于增值税一般纳税人，企业所得税由当地国家税务机关管理。该业务主要流程为以圆钢为材料，将圆钢截成所需的长度，然后进行加热，再用气锤将圆钢进行锻压，然后将锻压好的粗胚放置于模具之上进行二次锻压，形成成品，生产工艺较为简单。此次检查年度为2014——2016年度。
2014年自行申报企业所得税收入约889万元，缴纳增值税18.2万元，缴纳企业所得税6.4万元;2015年自行申报企业所得税收入约1562万元，缴纳增值税42.9万元，缴纳企业所得税9.2万元;2016年自行申报企业所得税收入2013万元，缴纳增值税50.7万元，缴纳企业所得税11.8万元。
(二)查前分析
通过对该公司检查所属年度主要财务数据进行比对分析，检查人员发现主营业务成本与主营业务收入比存在了较大的变化：
2014-2016主营业务成本与收入比
年度
主营业务收入
主营业务成本
主营业务成本率
2014
889万元
731万元
82.23%
2015
1562万元
1285万元
82.27%
2016
2013万元
1811万元
89.97 %
数据显示，2014、2015年主营业务成本率为82%左右，较为稳定。然而，2016年比例高达约90%，较以前年度增长7%。考虑到该行业特点及以往检查经验，检查人员把核实企业成本结转准确性问题作为本次检查的重点。三、检查过程入户检查当天，检查人员在企业财务人员的陪同下参观了该公司的加工生产车间，了解了整个生产过程。随后，又对企业库存产品进行了初步盘点，以便对该公司库存情况有个大概了解。在库房的一个角落里，单独堆积一些产成品及半成品，这引起了检查人员关注。经财务人员解释得知，该批产成品及半成品因购货方违约放弃采购因而产成品未能交付半成品也停止了继续加工，对购货方的索赔结果还需等待法院的判决。实地观察结束后，检查人员计算出该公司2016年每月主营业务成本与主营业务收入比，经比对发现，11月与12月的比值明显高于其他月份。于是，检查人员对这两个月份的收入与成本逐笔一一核实，发现了如下两个问题：
问题(一)不匹配的成本与收入
在对该公司11月份成本结转凭证资料核查时，一笔会计分录引起了检查人员的注意：
借：银行存款 819000
贷：主营业务收入 581000
应交税费-应交增值税(销项税) 238000
借：主营业务成本 1200000
贷：库存商品 1200000
资料显示，该公司收到银行存款81.9万元，销项税额23.8万元，二者差额58.1万元确认为主营业务收入，但同时居然结转了120万元的主营业务成本，这是为何呢?
财务人员提供了该笔业务购销合同并解释说，“我公司与甲公司签订了一笔部件加工购销合同，价税合计金额163.8万元，我公司生产加工业务已完成，货物发送给对方验收合格后对方仅支付我公司一半的货款81.9万元，因其资金周转困难剩余货款至今未支付给公司。我公司收到81.9万元货款后，按合同销项税额23.8万元，发票未向对方开具。因为余款未收到，因此只结转确认了部分收入。”
那么，该公司的税务处理正确吗?
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
(一)企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
因此，针对该笔业务该公司不能仅将收到的货款确认收入，应确认当期企业所得税收入140万元。
问题(二)调整的“制造费用”
在对该公司12月份成本结转凭证资料核查时，检查人员发现企业做出了一笔“调增其他批次产品制造费用40万元、调减违约积压产品制造费用40万元”的账务处理。这又是为何呢?
经询问财务人员得知，仓库中存放的购货方违约而未交付的积压产品，因其属于非通用部件将来处置时只能当做废钢材销售处理。该公司为了最大程度的降低损失，因此，将生产该批产品发生的制造费用40万元全部予以调减，同时将调整的40万元制造费用分摊到其他批次的产品中，增大这些产品的成本费用，并随着这些产品的销售而提前结转了购货方违约积压品的成本。那么，该公司的税务处理正确吗?
根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定：
企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
该公司将本应由违约的积压产品实际发生的制造费用人为调整给其他产品，在其他产品销售时增大了结转的主营业务成本，其业务处理不符合生产经营活动常规，因此多结转的主营业务成本40万元不能在企业所得税税前扣除。四、处理、处罚依据及结果根据上述问题所引述的相关规定，当地税务机关对该公司依法作出补征2016年企业所得税并根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，从税款滞纳之日起至税款缴纳入库之日止，按日加收滞纳税款万分之五滞纳金的税务处理。
