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个人所得税税收筹划篇(1):【个人所得税】企业如何进行纳税筹划(个人所得税）
作者：郑泳梁 微信公众号： d8lawyers 个人所得税切入点 【一】通过改变合同转换 个人所得包括：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。 而可以进行转换的项目主要表现为用劳动换取的收入，其主要包括：工资、薪金所得、劳务报酬所得或稿酬所得。 【二】工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 应纳税所得额＝每月工资、薪金收入－3500或4800元 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 工资薪金所得适适用七级超额累进税率 级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数 1、不超过1500元的30 2、超过1500元至4500元的部分10105 3、超过4500元至9000元的部分20555 4、超过9000元至35000元的部分251005 5、超过35000元至55000元的部分302755 6、超过55000元至80000元的部分355505 7、超过80000元4513505 【三】劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括设计、安装、装潢、医疗、会计、咨询、讲学、新闻、翻译、书画、制图、化验、测试、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的报酬所得。 工资、薪金与劳务报酬的区别：是否存在雇佣与被雇佣关系。如果存在，则为工资、薪金；反之为劳务报酬。 【四】雇佣与被雇佣关系表现为：是否签订一年以上的劳动合同；是否为雇员按规定缴纳社会保险；支付的工资水平是否在当地政府规定的最低标准以上。 1、费用扣除标准 1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额按每次收入额减去800元计算； 2）每次收入4000元以上的，应纳税所得额按每次收入扣除20%后的余额计算。 2、税率 1）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。 2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。 【五】劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。 级数每次应纳税所得额（含税）税率（%）速算扣除数 1)不超过20000元的200 2)超过20000元至50000元的部分302000 3)超过50000元的部分407000 3、应纳税额计算 1）每次收入不足4000元的： 应纳税额＝（每次收入额—800）×20% 2）每次收入在4000元以上的： 应纳税额＝每次收入额×（1—20%）×20% 4、每次收入的确定 1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 【六】稿酬所得，指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 1、费用扣除标准 1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额按每次收入额减去800元计算； 2）每次收入4000元以上的，应纳税所得额按每次收入扣除20%后的余额计算。 2、税率 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际征收率为14%。 3、应纳税额计算 1）每次收入不足4 000元的： 应纳税额＝（每次收入额－800）×14% 2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×14% 4、每次收入的确定 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为： 1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次， 出版作为另一次。 3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 【案例1】小郑2016年5月份从K公司取得工资3000元，同时，他又到另外一家咨询公司兼职顾问的工作。每月收入为2500元。合同中没有约定小郑和咨询公司的关系，咨询公司以劳务报酬的形式为小郑代扣代缴个人所得税。 思路： 由于小郑在K公司取得的工资收入低于3500元，所以小郑就工资薪金所得应缴纳的个人所得税为0元。 劳务报酬每月应纳个税：（2500－800）×20%＝340（元）。 小郑和咨询公司进行协商，修改其与咨询公司的合同，使二者为雇佣关系。 筹划后的纳税情况： 小郑在两处取得工资、薪金所得，需要自行申报缴纳个人所得税。 每月应纳个人所得税：（3000＋2500－3500）×10%-105＝95（元）。经过纳税筹划，小郑每月可以少缴纳个人所得税：340－95＝245（元）。 【案例2】梧桐树下2016年5月份从A公司获得工资50000元，同时还在B公司获得法律顾问的岗位，每月可以从乙公司获得30000元。B公司以工资、薪金的形式为梧桐树下代扣代缴个人所得税。 注意：梧桐树下在两处取得工资、薪金所得，应当合并缴纳个人所得税，而且要自行申报纳税。 每月应纳个人所得税：（50000＋30000－3500）×35%－5505＝21270（元） 筹划后：把从B公司获取的工资薪金所得变为劳务报酬所得。 从B公司取得劳务报酬应纳个人所得税：30000×（1－20%）×20%＝4800 从A公司取得的工资薪金所得每月应纳个人所得税：（50000－3500）×30%－2755＝11195（元）。 合计应纳个人所得税：4800＋11195＝15995元，筹划后减少个人所得税：21270－15995＝5275（元） 【七】设立个体工商户、个人独资或合伙企业 个体工商户、个人独资企业和合伙企业，均为个人所得税纳税人，而不属于企业所得税纳税人。 适用税率 级数全年应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数 1不超过15000元的50 2超过15000元至30000元的部分10750 3超过30000元至60000元的部分203750 4超过60000元至100000元的部分309750 5超过100000元的部分3514750 应纳税额计算 年应纳税额＝（全年收入总额-成本、费用、损失等）×适用税率-速算扣除数 主要扣除项目的计算可以参照企业所得税扣除项目。 注意： 1、个体工商户业主和投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。 2、根据最新的《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局第35号）规定：基于个体工商户生产经营活动与家庭财产、费用支出经常混用的实际情况，对个体工商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用，允许按照40%的比例视为与生产经营有关费用进行税前扣除。 思路：当纳税人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得较高时，适用的税率就越高，税收负担也越重，纳税人可以考虑通过设立个体工商户、个人独资企业或合伙企业，这样在收入一定的情况下，可以扩大扣除项目的范围，进而降低税负。 【案例3】梧桐树下在业余时间为一家公司提供法律咨询服务，每月获得报酬5000元。为取得这5000元的报酬，刘某每月需要支付往返车费及其他费用合计500元。 按照劳务报酬所得计算，刘某全年需要缴纳个人所得税税额：5000×（1－20%）×20%×12＝9600（元）。 思路：梧桐树下成立工作室，则纳税情况如下： 年度收入：5000×12＝60000（元） 年度成本：500×12＝6000（元） 全年合计扣除生计费：3500*12=42000元 税金及附加：因为每月金额只有4500元，不到增值税的起征点，因此不涉及流转税金及附加。 年应纳税所得额：60000－6000－42000＝12000（元） 应纳税额：12000×5%＝600（元） 【八】 降低计税收入的纳税筹划 1、改变合同支付内容 思路：目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。这种约定却会使提供劳务者多负担税款。假如变更合同内容，采用“甲方支付全部劳务报酬，并为乙方安排住宿和就餐服务”，则双方会获得各自意想不到的收益。 小郑是兼职企业内训，应C公司的邀请给部分管理人员培训，双方约定劳务报酬4万元，集中培训15人，天数5天，由小郑自己支付交通、住宿、就餐等费用。此项培训业务小郑共支付交通等费用合计5000元。 思路：小郑应纳个人所得税：40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元） 在此期间王明共计支付交通等费用5000元，王先生实际获得净收入27400元。 小郑与用工单位签订合同时约定，劳务报酬3.5万元，由用工单位支付交通、住宿、就餐等费用。 筹划后： 小郑应纳个人所得税：35000×（1－20%）×30%－2000＝6400（元） 小郑实际获得收入28600元（35000－6400），比前一种方式多获得1200元。 对于用工单位来讲，支付交通、住宿、就餐等费用操作简单，如用自有的招待所或车辆，更要节省。 均衡每月收入 对于发放工资金额波动较大的公司部门，若能够均衡发放工资，则会使员工的个人所得充分享受免征额，进而降低税负。 C公司的小明是一名营销人员，他在2015年月工资底薪3000元加提成奖金，根据当年的销售业绩，小明只有7～10月每月拿到提成奖金10000元，其他月份都没有提成奖。 小明工资发放情况： 小明在2015年缴纳的个税为： 7～10月：［（3000＋10000－3500）×25%－1005］×4＝5480（元） 由于其他8个月的工资薪金低于3500元，所以不用纳税。2015年缴纳的个人所得税一共为5480元。 思路：小明4个月的提成奖40000元分7个月（6月～12月）平均领取5715元。 筹划后： 1～5月：工资薪金低于3500元，不纳税。 6～12月：［（3000＋5715－3500）×20%－555］×7＝3416（元） 关于年终奖发放 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位根据对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 包括：年薪、年终奖金、年终劳动分红、全年销售奖、年终加薪和按年核算的绩效工资等。 梧桐树下和小郑其实已经受财务总监的私下委托，向K老板描述年终奖的计税方法以及筹划的具体实施，以保证K公司全公司员工的实际收到的钱。 这时，梧桐树下和小郑对Ｋ老板说，年终奖是个税中比较特别的，也是对同事们影响较大，我们应该好好处理下，Ｋ老板点点头。 年终奖的计算规定： １、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。 1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 3）如果雇员当月工资低于免征额，此差额可用当月发放的全年一次性奖金抵减，以抵减后的余额确定税率并计算所得税。 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率—速算扣除数 ２、全年一次性奖金计算方法的适用规定 1）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 思路：规避全年一次性奖金的计税缺陷。 小郑2016年2月份获得全年一次性奖金18000元，小郑2月全年一次性奖金应负担的个人所得税。（小郑当月工资超过3500元） 梧桐树下2016年2月份获得全年一次性奖金18001元，梧桐树下2月全年一次性奖金应负担的个人所得税。（梧桐树下当月工资超过3500元） 小郑：确定税率：18000÷12＝1500元～3%；应纳税额：18000×3%＝540元；税后所得：18000－540＝17460元。 梧桐树下：确定税率：18001÷12＝1500.8元～（10%,105）；应纳税额：18001×10%－105＝1695.1元；税后所得：18001－1695.1＝16305.9元。 注意：在超过级距临界点附近处会出现税负增长超过所得增长的不合理现象。 K老板问，那么怎样回避个税陷阱？ 下列范围内为临界点附近处，根据计算和经验，应避免在该范围内发放全年一次性奖金。 超过18000～～19283元 超过54000～～60187元 超过108000～～114600元 超过420000～～447500元 超过660000～～706538元 超过960000～～1120000元 重点：全年一次性奖金独立于一般工资、薪金所得，单独计算，如果计算出的税率高于每月按照工资薪金适用的税率，可以考虑削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里；如果计算出的税率低于每月按照工资薪金适用的税率，可以考虑降低每月的工资，然后计入全年的一次性奖金一并发放。 2016年，K公司的K老板每月收入10000元，年终奖为480000元，总计600000元。 每月工资个人所得税：（10000－3500）×20%－555＝745（元） 全年工资应纳个人所得税＝745×12＝8940（元） 年终奖应纳个人所得税为： 480000÷12＝40000元，适用税率为30%，速算扣除数2755。 应纳个人所得税＝480000×30%－2755＝141245（元） 全年应纳个人所得税:8940＋141245＝150185（元） 思路：将原工资收入与年终奖金两部分金额进行调整，每月领工资30000元，一年的工资薪金合计为360000元，年终发奖金240000元，全年共计收入额仍为600000元。 筹划后： 每月工资个人所得税：（30000－3500）×25%－1005＝5620（元） 全年工资应纳个人所得税＝5620×12＝67440（元） 年终奖应纳个人所得税为： 240000÷12＝20000元，适用税率为25%，速算扣除数为1005。 应纳个人所得税＝240000×25%－1005＝58995（元） 全年应纳个人所得税为67440＋58995＝126435（元） 较筹划前节省150185－126435＝23750（元） 思路：年终奖是一次在年终发放还是按平均额计入每月工资发放，税负是不同的，这里也是存在筹划空间的。当月工资低于免征额时，尽量将年终奖平均分配到每月发放；当月工资高于免征额时，就要考虑具体情况和进行全面预算管理。至于， 恰当选择捐赠方式 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，属于公益性捐赠。 1、针对公益性捐赠，不超过应纳税所得额30%以内的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 2、对下列机构的公益性捐赠（含个别直接捐赠）准予在个人所得税税前100%（全额）扣除： 对红十字事业的捐赠；对福利性、非营利性老年服务机构捐赠；对公益性青少年活动场所；对农村义务教育捐赠；对科研机构、高等院校研究开发经费捐赠；对县级以上总工会捐赠；向宋庆龄基金会等机构捐赠。 3、除特殊规定外，一般情况下，直接捐赠不得在税前扣除。 思路：若所得为一项，根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额。 梧桐树下为投行顾问，2016年5月共取得工资、薪金收入8000元，本月对外进行灾区公益捐赠2000元。 允许税前扣除的捐赠额＝（8000－3500）×30%＝1350（元） 5月应纳税所得额＝（8000－3500－1350）＝3150（元） 5月应纳个税＝3150×10%－105＝210（元） 6月应纳税所得额＝8000－3500＝4500（元） 6月应纳个税＝4500×10%－105＝345（元） 5月、6月合计税后收益＝8000×2－210－345－2000＝13445（元） 注意：分次捐赠，5月捐赠1350元，剩余650元改在6月捐赠。 筹划后： 5月应纳个税＝（8000－3500－1350）×10%－105＝210（元） 6月应纳税所得额＝8000－3500－650＝3850（元） 6月应纳个税＝3850×10%－105＝280（元） 5月、6月合计税后收益＝8000×2－210－280－2000＝13510（元） 同样是公益捐赠2000元，在重新安排捐赠额后，纳税人税后收益增加65元。 若所得为多项，将捐赠额分散在不同的应税项目中进行捐赠。 利用核定办法 个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。 纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。 思路：如果可以提供合法、准确的财产原值凭证，即可以采用差额计税；如果不能提供相应的财产原值凭证，则应采用收入比例计税，二者税负存在差异。纳税人在有财产原值凭证的情况下，可以选择是否提供，以获取最大的税收利益。 K老板在2015年5月在古董市场以28万元的价格购进花瓶，并取得古董市场出具的合法发票。2015年8月，K老板通过古董市场将该花瓶出售，卖价为50万元。古董市场收取2万的交易费用。 K老板应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。 应纳个人所得税＝（50－28－2）×20%＝4（万元） 思路：纳税人不提供收购凭证，则按收入×3%征税率来直接计算个税。 K老板需要缴纳的个人所得税：50×3%＝1.5（万元） 最后，梧桐树下和小郑对K老板表示：纳税筹划是需要对筹划对象做大量的情况了解，以及法律法规的熟悉。能对将来发生的事情有较好的全面预算管理。（在梧桐树下公众号搜索《企业实施全面预算管理实操指南》了解具体情况）总体的思路就是：核算清晰，谙熟税法，注意漏洞，合分得当，延迟缴税，筹划大成。
个人所得税税收筹划篇(2):个人所得税筹划
个人所得包括：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。
而可以进行转换的项目主要表现为用劳动换取的收入，其主要包括：工资、薪金所得、劳务报酬所得或稿酬所得。
工资、薪金和劳务报酬的个人所得税税率计算标准是不相同的，具体如下：
PS：
1.每次收入不足4000元的，应纳税所得额按每次收入额减去800元计算；
2.每次收入4000元以上的，应纳税所得额按每次收入扣除20%后的余额计算。
工资、薪金个人所得税税率表
PS：个税起征点3500元
工资应纳税所得额＝每月工资、薪金收入－3500或4800元
应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数
工资、薪金与劳务报酬的区别：是否存在雇佣与被雇佣关系。如果存在，则为工资、薪金；反之为劳务报酬。
雇佣与被雇佣关系表现为：是否签订一年以上的劳动合同；是否为雇员按规定缴纳社会保险；支付的工资水平是否在当地政府规定的最低标准以上。
税收筹划
一、通过改变合同转换
因工资、薪金和劳务报酬交税率计算标准不一，通过转变劳务合同可以更改个人所得税缴纳方式和税率方式达到减少交税的目标。
案例1：咸淡哥2016年5月份从K公司取得工资3000元，同时，他又到另外一家咨询公司兼职顾问的工作。每月收入为2500元。合同中没有约定咸淡哥和咨询公司的关系，咨询公司以劳务报酬的形式为咸淡哥代扣代缴个人所得税。
由于咸淡哥在K公司取得的工资收入低于3500元，所以，咸淡哥就工资薪金所得应缴纳的个人所得税为0元。
劳务报酬每月应纳个税：（2500－800）×20%＝340（元）。
筹划：咸淡哥和咨询公司进行协商，修改其与咨询公司的合同，使二者为雇佣关系。
筹划后的纳税情况：
咸淡哥在两处取得工资、薪金所得，需要自行申报缴纳个人所得税。
每月应纳个人所得税：（3000＋2500－3500）×10%-105＝95（元）。经过纳税筹划，咸淡哥每月可以少缴纳个人所得税：340－95＝245（元）。
案例2：咸淡姐2016年5月份从A公司获得工资50000元，同时还在B公司获得法律顾问的岗位，每月可以从乙公司获得30000元。B公司以工资、薪金的形式为咸淡姐代扣代缴个人所得税。
注意：咸淡姐在两处取得工资、薪金所得，应当合并缴纳个人所得税，而且要自行申报纳税。
每月应纳个人所得税：（50000＋30000－3500）×35%－5505＝21270（元）
筹划：把从B公司获取的工资薪金所得变为劳务报酬所得。
筹划后的纳税情况：
从B公司取得劳务报酬应纳个人所得税：30000×（1－20%）×20%＝4800
从A公司取得的工资薪金所得每月应纳个人所得税：（50000－3500）×30%－2755＝11195（元）。
合计应纳个人所得税：4800＋11195＝15995元，筹划后减少个人所得税：21270－15995＝5275（元）
二、设立个体工商户、个人独资或合伙企业
个体工商户、个人独资企业和合伙企业，均为个人所得税纳税人，而不属于企业所得税纳税人。
应纳税额计算
年应纳税额＝（全年收入总额-成本、费用、损失等）×适用税率-速算扣除数
主要扣除项目的计算可以参照企业所得税扣除项目。
筹划思路：当纳税人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得较高时，适用的税率就越高，税收负担也越重，纳税人可以考虑通过设立个体工商户、个人独资企业或合伙企业，这样在收入一定的情况下，可以扩大扣除项目的范围，进而降低税负。
案例3：咸淡姐在业余时间为一家公司提供法律咨询服务，每月获得报酬5000元。为取得这5000元的报酬，咸淡姐每月需要支付往返车费及其他费用合计500元。
按照劳务报酬所得计算，咸淡姐全年需要缴纳个人所得税税额：5000×（1－20%）×20%×12＝9600（元）。
筹划：咸淡姐成立工作室，则纳税情况如下：
年度收入：5000×12＝60000（元）
年度成本：500×12＝6000（元）
全年合计扣除生计费：3500*12=42000元
税金及附加：因为每月金额只有4500元，不到增值税的起征点，因此不涉及流转税金及附加。
年应纳税所得额：60000－6000－42000＝12000（元）
应纳税额：12000×5%＝600（元）
三、降低计税收入的纳税筹划
1、改变合同支付内容
思路：目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。这种约定却会使提供劳务者多负担税款。假如变更合同内容，采用“甲方支付全部劳务报酬，并为乙方安排住宿和就餐服务”，则双方会获得各自意想不到的收益。
案例4：咸淡哥是兼职企业内训，应C公司的邀请给部分管理人员培训，双方约定劳务报酬4万元，集中培训15人，天数5天，由咸淡哥自己支付交通、住宿、就餐等费用。此项培训业务咸淡哥共支付交通等费用合计5000元。
咸淡哥应纳个人所得税：40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）；在此期间王明共计支付交通等费用5000元，王先生实际获得净收入27400元。
筹划：咸淡哥与用工单位签订合同时约定，劳务报酬3.5万元，由用工单位支付交通、住宿、就餐等费用。
筹划后纳税情况：
咸淡哥应纳个人所得税：35000×（1－20%）×30%－2000＝6400（元）
咸淡哥实际获得收入28600元（35000－6400），比前一种方式多获得1200元。
对于用工单位来讲，支付交通、住宿、就餐等费用操作简单，如用自有的招待所或车辆，更要节省。
2、均衡每月收入
对于发放工资金额波动较大的公司部门，若能够均衡发放工资，则会使员工的个人所得充分享受免征额，进而降低税负。
案例5：C公司的小明是一名营销人员，他在2015年月工资底薪3000元加提成奖金，根据当年的销售业绩，小明只有7～10月每月拿到提成奖金10000元，其他月份都没有提成奖。
小明在2015年缴纳的个税为：
7～10月：［（3000＋10000－3500）×25%－1005］×4＝5480（元）
由于其他8个月的工资薪金低于3500元，所以不用纳税。2015年缴纳的个人所得税一共为5480元。
筹划：小明4个月的提成奖40000元分7个月（6月～12月）平均领取5715元。
筹划后纳税情况：
1～5月：工资薪金低于3500元，不纳税。
6～12月：［（3000＋5715－3500）×20%－555］×7＝3416（元）
5480—3416=2064元，小明进行筹划后多获得2064元的收入。
3、关于年终奖发放
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位根据对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
包括：年薪、年终奖金、年终劳动分红、全年销售奖、年终加薪和按年核算的绩效工资等。
思路：规避全年一次性奖金的计税缺陷。
咸淡哥2016年2月份获得全年一次性奖金18000元，咸淡哥2月全年一次性奖金应负担的个人所得税。（咸淡哥当月工资超过3500元）
咸淡姐2016年2月份获得全年一次性奖金18001元，咸淡姐2月全年一次性奖金应负担的个人所得税。（咸淡姐当月工资超过3500元）
咸淡哥：确定税率：18000÷12＝1500元～（3%）；应纳税额：18000×3%＝540元；税后所得：18000－540＝17460元。
咸淡姐：确定税率：18001÷12＝1500.8元～（10%,105元）；应纳税额：18001×10%－105＝1695.1元；税后所得：18001－1695.1＝16305.9元。
注意：在超过级距临界点附近处会出现税负增长超过所得增长的不合理现象。
下列范围内为临界点附近处，根据计算和经验，应避免在该范围内发放全年一次性奖金。
超过18000～～19283元
超过54000～～60187元
超过108000～～114600元
超过420000～～447500元
超过660000～～706538元
超过960000～～1120000元
思路：全年一次性奖金独立于一般工资、薪金所得，单独计算，如果计算出的税率高于每月按照工资薪金适用的税率，可以考虑削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里；如果计算出的税率低于每月按照工资薪金适用的税率，可以考虑降低每月的工资，然后计入全年的一次性奖金一并发放。
案例6：2016年，K公司的K老板每月收入10000元，年终奖为480000元，总计600000元。
每月工资个人所得税：（10000－3500）×20%－555＝745（元）
全年工资应纳个人所得税＝745×12＝8940（元）
年终奖应纳个人所得税为：
480000÷12＝40000元，适用税率为30%，速算扣除数2755。
应纳个人所得税＝480000×30%－2755＝141245（元）
全年应纳个人所得税:8940＋141245＝150185（元）
筹划：将原工资收入与年终奖金两部分金额进行调整，每月领工资30000元，一年的工资薪金合计为360000元，年终发奖金240000元，全年共计收入额仍为600000元。
筹划后纳税情况：
每月工资个人所得税：（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）
全年工资应纳个人所得税＝5620×12＝67440（元）
年终奖应纳个人所得税为：
240000÷12＝20000元，适用税率为25%，速算扣除数为1005。
应纳个人所得税＝240000×25%－1005＝58995（元）
全年应纳个人所得税为67440＋58995＝126435（元）
较筹划前节省150185－126435＝23750（元）
思路：年终奖是一次在年终发放还是按平均额计入每月工资发放，税负是不同的，这里也是存在筹划空间的。当月工资低于免征额时，尽量将年终奖平均分配到每月发放；当月工资高于免征额时，就要考虑具体情况和进行全面预算管理。
4、恰当选择捐赠方式
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，属于公益性捐赠。
1、针对公益性捐赠，不超过应纳税所得额30%以内的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
2、对下列机构的公益性捐赠（含个别直接捐赠）准予在个人所得税税前100%（全额）扣除：
对红十字事业的捐赠；对福利性、非营利性老年服务机构捐赠；对公益性青少年活动场所；对农村义务教育捐赠；对科研机构、高等院校研究开发经费捐赠；对县级以上总工会捐赠；向宋庆龄基金会等机构捐赠。
3、除特殊规定外，一般情况下，直接捐赠不得在税前扣除。
筹划思路：若所得为一项，根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额。
案例7：咸淡姐为投行顾问，2016年5月共取得工资、薪金收入8000元，本月对外进行灾区公益捐赠2000元。
允许税前扣除的捐赠额＝（8000－3500）×30%＝1350（元）
5月应纳税所得额＝（8000－3500－1350）＝3150（元）
5月应纳个税＝3150×10%－105＝210（元）
6月应纳税所得额＝8000－3500＝4500（元）
6月应纳个税＝4500×10%－105＝345（元）
5月、6月合计税后收益＝8000×2－210－345－2000＝13445（元）
注意：分次捐赠，5月捐赠1350元，剩余650元改在6月捐赠。
筹划后纳税情况：
5月应纳个税＝（8000－3500－1350）×10%－105＝210（元）
6月应纳税所得额＝8000－3500－650＝3850（元）
6月应纳个税＝3850×10%－105＝280（元）
5月、6月合计税后收益＝8000×2－210－280－2000＝13510（元）
同样是公益捐赠2000元，在重新安排捐赠额后，纳税人税后收益增加65元。
5、利用核定办法
个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。
纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。
筹划思路：如果可以提供合法、准确的财产原值凭证，即可以采用差额计税；如果不能提供相应的财产原值凭证，则应采用收入比例计税，二者税负存在差异。纳税人在有财产原值凭证的情况下，可以选择是否提供，以获取最大的税收利益。
案例8：K老板在2015年5月在古董市场以28万元的价格购进花瓶，并取得古董市场出具的合法发票。2015年8月，K老板通过古董市场将该花瓶出售，卖价为50万元。古董市场收取2万的交易费用。
K老板应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。
应纳个人所得税＝（50－28－2）×20%＝4（万元）
筹划思路：纳税人不提供收购凭证，则按收入×3%征税率来直接计算个税。
K老板需要缴纳的个人所得税：50×3%＝1.5（万元）
一、1元年薪“筹划方案”
(一)案情描述
2009年的时候，三一集团董事长梁稳根就提出2009年只拿1元年薪。2015年刘强东就宣布接下来10年，每年只领1元年薪。脸书创始人扎克伯格从2013年起每年也只领1美元，并且所有奖金都不要。乔布斯在苹果任职的时候年薪也只要1美元。
这样的老板太多了……
(二)筹划思路
难道这些老板们不要钱都可以活下去?实事上这些老板们一年的收入早就过百万了，那么他们只要1元年薪，其收入从何而来?
1、这些老板们大部分的个人开支，企业都为他们买单了;
2、工资薪金个人所得税，最高税率为45%，而这些老板们掌管的公司，很大一部分都是上市公司，每年取得的股息红利、股权变现，都有不少的钱啦，而这些都是免税的。
根据个人所得税相关规定，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。
3、就算这些老板们的公司没有上市，他们取得的股息红利收入，也只需要按20%的税率缴纳股息红利个人所得税，与工资薪金税率相比，差异太大了吧。
二、掩人耳目“筹划方案”
(一)案情描述
很多企业的高管月薪都是大于1万元的，其所适用工资薪金个人所得税的税率大于或等于25%，最高的还达到了45%。拿年薪总额为30万元来举例，就算使用最优的工资发放方式(不考虑五险一金等费用扣除)，可以得出最优方案是发放全年一次性奖金54000元，每月发放工资20500元，全年合计最低应交个人所得税44235元。
(二)筹划思路
这样一来，很多高管就想通过在公司报销办公费、油料费、餐费……等费用来代替工资发放，同时，降低工资薪金发放的金额，从而“筹划”工资发放方式，规避个人所得税。
三、声东击西“筹划方案”
(一)案情描述
案情与本文第二条一样，都是高薪酬，高税负。那么，公司又想了哪些怪招呢?
(二)筹划思路
通常有这样一种做法，就是部分工资正常申报个税，其他部分以公司个人股东借款的形式体现，再通过个人股东账户把钱分别打入员工个人账户。
股东个人借支，根据个人所得税法相关规定，在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
这样一来，股东借款最多也就视同“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，也只适用20%的税率，也低于部分高管的工资薪金个人所得税税率。
四、偷梁换柱“筹划方案”
(一)案情描述
案情与本文第二条一样，都是高薪酬，高税负。那么，公司又想了哪些怪招呢?
(二)筹划思路
聪明的企业，还有这样一种做法，确实难查出。
1、财务部先按正常的工资薪金发放标准，将各位员工的工资收入与应缴纳的个人所得税，计算出来，得出各位员工当月应实发的工资与应缴纳的个人所得税;
2、然后再把高薪酬员工的工资在报税时以较低的金额申报，把低薪酬员工的工资在报税时以较高的金额申报(多出的税款由高薪酬员工承担)，发放时均按实际应得的金额发放;
3、在工资总额不变的情况下，通过把高薪酬员工的工资拆散，化整为零隐藏在低薪酬员工工资内，以达到为高薪酬员工“筹划”的目的。
五、收入转换“筹划方案”
(一)案情描述
案情与本文第二条一样，都是高薪酬，高税负。那么，公司又想了哪些怪招呢?
(二)筹划思路
通常还有这样一种做法，员工与公司签订租车协议，将私家车租给公司，公司按月向员工支付租金。当然，员工得开发票给公司，开票的税负大概在19%左右。
对于工资薪金所得税率高于20%的员工，节税效果是有一定空间的，收入越高节税效果越明显。
案例五：白召应聘华为公司财务岗位成功，人事与之谈了二个问题。1、年薪总计15万，平时发工资，年底发奖金形式。2、公司提供松山湖一套100平米带装修的住房，购买价格9500元/平米，市价25000元/平米，华为建筑成本价格为10000元/平米。问一：如何计算个税，怎么发放最低？问二：如果白召可以应聘到100万的年薪，如何降低税负？
个人所得税税收筹划篇(3):个人所得税税收筹划要点
一、纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 –通过改变居住时间
通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 –迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 l通过人员的流动降低税收负担 –在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 –将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费
二、企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企业的选择
有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税
三、个人承包方式的选择
有关计税规定：
工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税
工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税
对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税
例：张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元。 –方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 –方案二：仍使用原企业的营业执照
方案一：
改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。
本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元）
换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元）
按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150（元）
实际应纳税额=12150/12*10=10125（元）
税后利润=53000-10125=42875（元）
注：全年应税所得超过50000元的部分，税35%，速算扣除数为6750元
方案二：
仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税 l按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除 –应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元） –应纳企业所得税=98000*27%=26460（元） –张先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元） –应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元） –实际税后利润=21540-1458=20082（元）
将企业拆分
由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。
四、个人所得税征税范围：
工资、薪金所得
个体工商户的生产、经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
财产租赁所得
财产转让所得
利息、股息、红利所得
偶然所得
五、计税依据的法律规定
费用减除标准
附加减除费用适用的范围和标准
每次收入的确定
属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次
同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次
个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部门可以扣除
六、税率的法律规定
工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累进税率
个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率
稿酬所得，20%，减征70%
劳务报酬20%，并实行加成规定
其它所得，税率为20%
七、工资、薪金所得的税收筹划
工资、薪金福利化
企业提供住所
提供假期旅游津贴
提供福利设施
纳税项目转换与选择的筹划
劳务报酬转换成工资
工资转换为劳务报酬
八、劳务报酬所得节税筹划
分项计算筹划法
支付次数筹划法
如董事费收入
费用转移筹划法
由对方提供一定的福利，报销一定的费用
九、稿酬所得的筹划
费用由出版社负担
由对方提供尽可能多的设备或服务
免征额最大化
