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约当产量法篇(一):约当产量法
约当产量法是根据月末在产品盘点的数量用技术测定，定额工时消耗或凭借经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产品的数量，然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算，求出单位成本、完工产品成本和在产品成本的计算方法。
应用范围 约当产量法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种计算方法。它适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化大，产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。它在工业企业的成本核算中应用很广泛。
定义 所谓"约当产量比例法"，就是把月末在产品的数量按其完工程度，折合成相当于完工产品的产量（即约当产量），然后把完工产品的产量和在产品的"约当量"相加，构成"约当总产量"。再和发生的生产费用相除，得出费用分配率，用分配率去乘完工产品产量和在产品约当量，从而计算出完工产品应负担的成本和在产品应留存的成本。简称约当产量法。
计算公式 从上述概念我们得出计算约当产量可分四步，
第一步（公式一）
在产品约当产量=在产品数量×完工率（完工程度）
第二步（公式二）（即每件完工产品应分配的费用= 费用分配率）
费用分配率=（期初在产品成本+本期生产费用）/（完工产品产量+期末在产品约当量）
第三步（公式三）、求出在产品的成本
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
第四步（公式四）、求出完工产品的成本
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
实例 例1：某厂生产某产品，月末完工8件，在产品4件，完工程度50%，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。
约当产量=4×50%=2（件）
月初在产品（200）+本月生产费用 （1800）=全部生产费用（2000）
费用分配率 =2000/（8+2）=200
完工产品成本=8×200=1600（元）
在产品成本=2×200=400（元）
从以上可知,约当产量法的实质是把在产品数量折算为产成品数量,换句话说是在产品的数量相当于多少产成品的数量。只要计算出在产品的约当产量，根据公式2、公式3和公式4就可顺利求出在产品成本和完工产品成本。而计算约当产量的关键是完工率（根据公式1）。
在计算完工率时，要注意实际生产中在产品耗用的原材料和加工费用（直接工资、制造费用等）的情况是不一样的，所以我们必须分开讨论加工费用的完工率和原材料的完工率（也称投料率，下文用投料率表示）。因此，实际工作中在产品约当产量一般要求分成本项目计算，即算出直接材料的月末在产品和完工产品成本、直接人工的月末在产品和完工产成品成本、制造费用等加工费用的月末在产品成本和完工产品成本，然后汇总得出月末在产品全部成本。即
月末在产品成本=直接材料月末在产品成本+直接人工月末在产品成本+制造费用等月末在产品成本
完工产品成本=月末直接材料完工产品成本 +月末直接人工完工产品成本 +制造费用等完工产品成本
首先我们看加工费用的完工率的计算。在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。问题在于在产品完工程度的确定比较复杂，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。在具备较健全的产品的工时定额的情况下，可以按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。
某工序在产品完工程度=（前一道工序的工时定额 + 本道工序的工时定额×本道工序的平均完工程度）/ 工时定额
上列公式中，本工序的工时定额乘以50%，是因该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工程度的测算工作，都按平均完工50%计算。
例2：长城工厂乙产品的工时定额为40小时，经两道工序产成，这两道工序的工时定额分别为24小时和16小时，求两道工序的完工率。
第1道工序完工率=24×50%/40×100%=30%
第2道工序完工率=（24+16×50%）/40×100%=80%
为什么第二工序完工率要加上第一序的定额工时呢？
原因是第二工序在产品是第一工序完成加工后转到第二工序的在产品，所以应该加上，以此类推，假设上例第三工序工时为40，则第三工序完工率：
第3道工序完工率=（24+16+40×50%）/80×100%=75%
其次我们看原材料的投料率（完工率）的计算。
如果原材料在开工时一次投入，那么在产品耗用的材料同完工产品耗用的相等，即投料率100%。此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配
如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则每一工序内的在产品所耗用的直接材料与该工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而
某道工序在产品完工率 = （前一道工序投料定额 + 本道工序投料定额）/ 材料消耗定额
假定长城工厂丙产品的材料消耗定额为80千克，经两道工序产成。这两道工序的材料消耗定额分别为32千克和48千克，直接材料在每道工序开始时一次投入。其完工率计算如下：
第1道工序完工率=32/80 ×100% = 40%
第2道工序完工率=（32+48）/80 ×100%=100%
如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的投料率可按下式计算：
某工序在产品直接材料完工程度 = （前一道工序的投料定额+本道工序的投料定额×本道工序的平均完工程度）/
材料消耗定额
假定前述长城工厂乙产品的直接材料投入为：第1道工序材料消耗定额32千克，第2道工序材料消耗定额48千克，与加工进度不一致（第1道工序工时定额24小时，第2道工序工时定额16小时）。按材料消耗定额计算的在产品完工程度为：
第1道工序完工率=32×50% / 80 ×100% =20%
第2道工序完工率=（32 + 48×50%）/ 80 ×100% = 70%
注意事项 以约当量计算分配费用时，关键问题在于在产品分项目的投料和加工程度怎么确定。一般都按50%来计算，这也有一定道理，产品在不同工序加工时，出来的在产品加工程度有的在50%之前，有的接近100%，对一种产品来说既不以前面完工程度来计算，也不以最后面的完工程度来计算，而采用折中的办法，那就是以50%以后多加工部分去弥补50%以前少加工的部分。因此，一般都按50%作为在产品完工程度来进行计算的道理就在这里。这样计算从理论上讲是说得通，但在实际工作中情况是千差万别的，需要具体准确的计算。
投料程度的确定
直接材料的投料程度应根据具体情况分别予以确定。
①
原材料在生产开始时一次投入的，在产品的投料程度为100%。即完工产品与在产品在一次投料的情况下，不管后面的加工程度如何，但在划分材料份额时是平分的；
②
原材料在生产过程中是陆续、均衡地投入的，在产品投料程度的计算方法与加工程度的计算方法相同（参考加工程度的计算）；
③ 原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：
某道工序上的产品投料程度=到本工序为止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额
加工程度的确定
参考生产进度、工序等因素确定。
当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差很大时，全部在产品加工程度都可以按50%平均计算，否则，各道工序在产品的加工程度应按工序分别测定。在分别工序测定在产品加工程度时，应根据它所经各工序的累计工时定额与完工产品工时定额的比例进行测算的。在产品加工程度的计算公式如下：
某道工序上的在产品加工程度=(前面各道工序的累计工时定额+本道工序工时定额×50%)/完工产品工时定额×100%
上列公式中“前面各道工序的累计工时定额”由于在产品已经完工，所以前面各道工序的工时定额都以100%计入，对于公式中“本道工序工时定额”，由于对本道工序的加工程度一般不逐一测定，而是以本道工序工时定额的50%计入。
月末要计算出完工产品成本时，必须先根据各道工序的月末在产品数量和确定的加工程度，以便计算各工序月末在产品的约当产量，而后求得加工项目的费用分配率，据以分配加工费用。
约当产量法篇(二):约当产量法
约当产量法
客观题
某产品由三道工序加工而成，原材料在每道工序之初投入，各工序的材料消耗定额分别为40千克、60千克和50千克，用约当产量法分配原材料费用，则第二道工序在产品完工程度为（ ）。 A、60% B、66.67% C、40% D、100% 查看答案与解析
某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件；平均完工程度为40%，则分配人工费用时在产品的约当产量为（ ）件。 A、32 B、38 C、40 D、42 查看答案与解析
某产品需经两道工序加工，第一道工序工时定额为20小时，第二道工序工时定额为10小时，则第二道工序的在产品完工程度为（ ）。 A、83.33% B、100% C、33.33% D、47% 查看答案与解析
某企业生产在产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料所占比重较小。该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（ ）。 A、不计算在产品成本的方法 B、在产品成本按年初数固定计算的方法 C、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法 D、约当产量法 查看答案与解析
甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（ ）件。 A、18 B、22 C、28 D、36 查看答案与解析
主观题
某公司甲产品两道工序加工，采用约当产量比例法分配各项生产费用。2006年4月份，甲产品生产完工380件，本月投产480件；月初在产品数量为：第一道工序260件，第二道工序240件，月末在产品数量为：第一道工序320件，第二道工序280件。其他有关资料如下：（1）原材料在生产开始时一次投入，单位产品的标准材料消耗定额为70千克。（2）甲产品完工产品标准工时定额为40小时，其中第一道工序为16小时；第二道工序为24小时，每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工时定额的50%计算。（3）材料的标准价格为16元/千克，标准工资率为12元/小时，变动制造费用标准分配率为8元/小时。（4）假设该公司采用标准成本和变动成本计算制度和结合的方式计算产品成本。（5）本月购入原材料35000千克，材料的实际价格为18元/千克，本月生产产品实际领用30000千克；本月实际使用直接人工15000小时，实际支付工资200000元；本月实际发生变动制造费用150000元。要求：（1）按工时定额计算甲产品各工序在产品的完工率。（2）按根据工时定额确定的完工率计算甲产品在产品和本月投产产品的约当产量。（3）根据标准成本计算制度，分别计算本月生产费用、完工产品成本和月末在产品成本。（4）计算各项成本差异（材料价格差异在购入时确认）。 查看答案与解析
某企业采用平行结转分步法计算B产品成本。6月份有关的资料如下： （2）月初在产品成本和本月生产费用见产品成本明细账。原材料均在每个步骤生产开始时一次投入，工资和制造费用随加工进度发生。上述费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）之间的分配均采用约当产量比例法。要求：（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。（2）登记各步骤产品成本明细账。 （3）登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本。 > 查看答案与解析
某企业经两个步骤连续加工生产甲产品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法。原材料在第一步骤生产开始时一次投入，半成品不通过中间库收发，上步骤完工后全部交下步骤继续加工。月末在产品按约当产量法计算，第一步骤月末在产品完工程度为50%。第二步骤包括两道工序，工时定额分别为：第一工序24小时，第二工序16小时，在产品数量为：第一道工序12件，第二工序8件。该企业本年5月份有关成本计算资料如下：（1）产量记录（件）： （2）成本资料：见产品成本明细账。要求：采用逐步综合结转分步法计算甲产品的半成品和产成品成本（完成以下明细账的编制） > 查看答案与解析
ABC企业生产甲产品需经过两道工序加工完成，本月产成品1000件，月末第一道工序有在产品200件，本工序平均完工程度为60%；第二道工序有在产品300件，本工序平均完工程度为40%。已知甲产品单位工时定额为100小时，第一、二道工序的工时定额分别为40小时和60小时。甲产品单位材料定额为50kg，第一、二道工序的投料定额分别为30kg和20kg，各工序所需材料均在相应工序生产开始时一次投入。已知月初材料费用、人工费用和制造费用（以下简称追加费用）分别为13200元和21060元，本月各工序耗用材料费用合计为36500元，本月发生追加费用99020元。要求：（1）分别计算分配材料费用和追加费用时在产品的约当产量；（2）计算产成品的总成本和单位成本，以及月末在产品的总成本（总成本计算结果取整数）。 查看答案与解析
历年考题
甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（ ）件。 A、18 B、22 C、28 D、36
约当产量法篇(三):成本核算------约当产量法实例
【例题1】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2009年7月有关辅助生产成本的资料见表1。 表1
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480 000
45 000
供应劳务、产品数量
160 000小时
10 000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10 000小时
机修车间
1 000立方米
一车间
80 000小时
5 100立方米
二车间
70 000小时
3 900立方米
【例题1】编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表见表4。
表4 辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 数量单位：小时、立方米 2009年7月 金额单位：元
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合 计
待分配辅助生产费用
480000
45000
525000
供应劳务数量
160000小时
10000立方米
计划单位成本
2.5
4
辅助生产车间耗用（计入“生产成本－辅助生产成本”）
锅炉车间
耗用量
分配金额
机修车间
耗用量
分配金额
分配金额小计
基本生产耗用（计入制造费用”）
第一车间
耗用量
分配金额
第二车间
耗用量
分配金额
分配金额小计
按计划成本分配金额合计
辅助生产实际成本
辅助生产成本差异
机修车间的实际成本＝ 锅炉车间的实际成本＝ 根据上表，编制会计分录为： （1）按计划成本分配 （2）再将辅助生产成本差异计入管理费用 （3）列出计算过程
【例题】某公司C产品本月完工产品产量3 000件，在产品数量400件，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计136万元，直接人工成本64万元，制造费用96万元。 C产品各项成本的分配计算如下: （1）直接材料成本的分配：
（2）直接人工成本的分配
（3）制造费用的分配
（4）汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
（5）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下
【例题·计算分析题】 （1）计算约当产量：
工 序
月末在产品数量（件）
工时定额
完工率
约当产量（件）
1
80
4
2
70
6
合 计
150
—
（2）本月完工产品产量350件，材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。本月月初
在产品和本月耗用直接材料成本共计600万元，直接人工成本332万元，制造费用290.5万元。
【例题·计算分析题】（2007年试题）某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月A产品有关的资料如下： （1）本月完工产品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品率的30%；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。 （2）产品成本计算单有关资料，见表二。 表一：各工序约当产量计算表有关资料：
工 序
月末在产品数量（件）
在产品完工程度
1
500
30%
2
200
80%
合 计
700
－
表二：产品成本计算单有关资料：
成本项目
月初在产品成本（元）
本月生产成本（元）
生产成本合计（元）
直接材料
30 000
60 000
90 000
直接人工
37 000
91 800
128 800
制造费用
10 000
22 200
32 200
合 计
77 000
174 000
251 000
要求： （1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。 （2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。 （3）编制完工A产品入库的会计分录。 （答案中的金额单位用元表示） （1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。
各工序约当产量计算表20×7年2月
工 序
月末在产品数量（件）
在产品完工程度
约当产量（件）
1
2
合 计
－
（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。
产品成本计算表 单位：元
产品名称：Ａ产品 20×7年2月 产成品数量：1 300件
成本项目
月初在产品成本（元）
本月生产成本（元）
生产成本合计（元）
月末在产品成本
完工产品
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
（3）编制完工A产品入库的会计分录。
（4）列出计算过程
【例题16·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年8月A产品有关的资料如下：
（1）本月完工产品140件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序50件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品率的50%；第二道工序60件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的75%。
（2）产品成本计算单有关资料见下表
成本项目
月初在产品成本（元）
本月生产成本（元）
生产成本合计（元）
直接材料
24000
54000
78000
直接人工
18000
33000
51000
制造费用
8000
13000
21000
合计
50000
100000
150000
要求：
（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。
（2）列出计算过程。
各工序约当产量计算表
2009年8月
工序
月末在产品数量（件）
在产品完工程度
约当产量（件）
1
2
合计
（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。
产品成本计算表 单位：元
产品名称：Ａ产品 2009年8月 产成品数量：140件
成本项目
月初在产品成本
（元）
本月生产成本
（元）
生产成本合计
（元）
完工产品
月末在产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
合计
（3）编制完工A产品入库的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
（4）列出计算过程
【例题17·计算分析题】甲产品经两道工序完工，采用约当产量比例法分配各项生产费用。2007年4月份，甲产品完工产品500件；月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序100件。其他有关资料如下：
(1)原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入；第一道工序的消耗定额为20千克，第二道工序的消耗定额为30千克。甲产品月初在产品和本月发生的原材料费用共计136000元。
(2)甲产品完工产品工时定额为50小时，其中第一道工序为20小时；第二道工序为30小时。每道工序在产品工时定额(本工序部分)按本工序工时定额的50％计算。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工共计9150元，制造费用共计12200元。
要求：
(1)按原材料消耗定额计算甲产品各工序在产品完工率(列出计算过程)。
(2)按工时定额计算甲产品各工序在产品完工率(列出计算过程)。
(3)按以原材料消耗定额确定的完工率计算甲产品在产品约当产量(列出计算过程)。
(4)按以工时定额确定的完工率计算甲产品在产品约当产量(列出计算过程)。
(5)分别计算原材料费用、工资及福利费、制造费用等费用的分配率(列出计算过程)。
(6)根据上述计算的原材料费用、直接人工、制造费用分配率，分别计算完工产品成本及月末在产品成本(列出计算过程)。
【例题18·计算分析题】某工业企业生产甲产品，2009年3月份月初在产品成本及本月发生的费用见表，该产品由三道工序连续加工制成，各工序工时定额见表，该产品本月完工126件，月末在产品盘存件数见表，该产品原材料在投入生产时一次投入，各工序产品加工程度一致，在产品的加工程度按50％计算，按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，并编制会计分录。
表1
项目
直接材料
直接人工
燃料和动力
制造费用
月初在产品成本
9200
3500
4800
4500
本月生产费用
13120
3700
6080
4620
表2
生产工序
工时定额（小时）
月末在产品盘存数量（件）
一
20
20
二
20
20
三
10
20
各工序约当产量计算表
2009年3月
工序
月末在产品数量（件）
在产品完工程度
约当产量（件）
1
2
3
合计
产品成本计算表 单位：元
产品名称：甲产品 2009年3月 产成品数量：126件
成本项目
月初在产品成本
（元）
本月生产成本
（元）
生产成本合计
（元）
完工产品
月末在产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
合计
要求：写出各步骤的计算过程
