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第一篇追溯调整法:追溯调整法
追溯调整法
2009年03月27日 18:01
乙股份有限公司(以下简称乙公司)有关投资业务如下：(1)20×7年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30％的股权，对A公司有重大影响。20×7年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10％提取盈余公积。(2)20×7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。(3)20×7年A公司全年实现净利润400万元。(4)20×8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。(5)20×8年A公司全年实现净利润600万元。(6)20×9年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算，并采用追溯重述法进行更正。(7)20×9年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。要求：编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。(单位用万元表示）在这里，小鱼主要针对第（6）问进行讲解：请看小鱼的做法：分别在草稿纸上写下成本法与权益法的分录，然后对比：成本法：(1)20x7年1月1日取得投资时： 借：长期股权投资－－A公司 650 （冲掉650） 贷：银行存款 650 （权益法也有）(2)20x7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时 借：应收股利 30 （权益法也有） 贷：长期股权投资－－A公司 30 （权益法下不冲初始成本，但后面又恢复了，故这里不用调整了） 借：银行存款 30 （权益法也有） 贷：应收股利 30 （权益法也有）(3)实现净利润400万元，乙公司不做会计处理 （权益法要处理，增加损益调整120万）(4)20x8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万时 借：应收股利 60 （权益法也有） 长期股权投资－－A公司 30 （又恢复了，呼应了前面，这里不用调整） 贷：投资收益 90 （权益法更多，所以要增加金额） 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 权益法：1、借：长投－－成本（A公司） 650 （成本法没有，借方增加650） 贷：银行存款 650 （成本法有，不动）2、借：应收股利 30 （成本法有，不动） 贷：长期股权投资－－损益调整 30 （成本法没有，贷方增加30） 借：银行存款 30 （成本法有，不动） 贷：应收股利 30 （成本法有，不动）3、实现净利润400万，乙公司享有120万 借：长投－－损益调整 120 （成本法没有，借方增加120） 贷：投资收益 120 （成本法仅有90万，贷方增加30）4、借：应收股利 60 （成本法有，不动） 贷：长期股权投资－－损益调整 60 （成本法没有，贷方增加60） 借：银行存款 60 （成本法有，不动） 贷：应收股利 60 （成本法有，不动）5、实现净利润600万，乙公司享有180万。 借：长投－－损益调整 180 （成本法没有，借方增加180） 贷：投资收益 180 （成本法没有，贷方增加180）综上所分析，追溯调整分录如下：借方：长期股权投资－－成本（A公司） 650 （这是权益法下科目，成本法没有） －－-损益调整 210 （-30+120-60+180）请参看刚才的备注，借贷方相抵扣，应在借方增加210贷方：长期股权投资－－A公司 650 （这是成本法下初始入账金额及科目，应冲销。） 利润分配－－未分配利润 189 盈余公积 21 （这是里的21加上上面的189，是差数，其实也应该是“投资收益”，实际上是应该调整投资收益210万。只是这个科目是涉及损益的科目，不能直接调整，必须用利润分配科目来代替。该公司按10%提取了盈余公积，所以，要增加21万的盈余公积。）总结一下：追溯调整的做法：在草纸上分别写出两种方法的分录，对比一下科目、数字。该冲就冲，该增就增。然后综合成一个大的追溯调整分录。其中，涉及损益的科目，就用利润分配－－未分配利润来代替。
第二篇追溯调整法:为什么要分追溯重述法和追溯调整法？
1、制定准则的人当初是基于什么原因做出的规定，我不知道，其实你有一套自己的说法能对应上就可以了，如此能缕清自己的思路，形成理解和记忆。追溯调整法适用于政策变更，追溯重述法适用于前期差错，这个很通俗吧。你先抛掉追溯调整还是追溯变更这两个名称，考虑政策变更和前期差错这两类事项。2、那好，这俩怎么了？这俩账务处理方法不一样，不过不复杂，就一个区别：政策变更会计分录不允许出现“以前年度损益调整”科目，而前期差错必须用“以前年度损益调整”科目。注意，“以前年度损益调整”是损益类科目，专门用来记录应该归属于前期的损益变化，任何涉及前期损益的，都直接用这个科目，免得揉进当期的损益类账户里分不清。那么政策变更会计分录不用这个科目，也就是不出现损益类科目，直接一步到位整出其他科目应记金额，也叫合并分录。3、要不这么理解，政策变更视同一开始就用新的政策，那咱得追溯，追溯什么，假设当初要是用了这个新的政策，从那时起，每个资产负债表日，资产负债所有者权益余额应该各是多少？对吧？那我按照这个思路缕了一遍后，知道应该各是多少了，然后呢？重新做吗？对不起不能重做，只能调整。那开始调整，按照捋出来的差额，把当前的资产负债所有者权益余额update到最新余额，也就是编这个调整分录，完了改表，改哪里？追溯嘛，倒着来，从本期四大报表的期初数开始改，然后改以前每个资产负债表日的四大报表的期末数甚至期初数，直到这个政策变更不产生影响为止，这法子，取了个名儿，叫追溯调整法。4、其实啊，前期差错更正也是这么干的，唯一的区别就是我刚才说的，这回编调整分录的时候，用“以前年度损益调整”科目！一步步整，不玩儿什么合并分录了，让你看清损益是怎么一步步变化的。那你说为啥有这点小区别？我觉得吧，政策变更是政策的事，不关你的事，你只要没做错，那你没有操纵财务数据的嫌疑。会计差错就不同了，错账，不就是你没按政策来吗，你是故意呢还是故意呢？要么你说你是清白的？别废话了，还愣着干嘛，现在立刻马上重新做一遍！这会儿你发现你还是不能去把以前的账翻出来涂了在上面重新做，你还是只能调整，编调整分录，多退少补，把余额update正确，不过呢，咱可以操作得仔细点，哦不对，必须整得仔细点，你有操纵利润嫌疑的，那好，对前期损益产生影响的，我给你指定个账户“以前年度损益调整”，损益怎么被影响而变化的过程往这个科目下写，老老实实交代清楚。这个法子整下来，比起那个追溯调整法，细化了损益变化过程，高那么一丁点儿，不过呢比起严格意义上的重做，充其量只能叫用会计语言重述，那干脆，叫追溯重述法吧。
第三篇追溯调整法:追溯调整法
追溯调整法
2009年03月27日 18:01
乙股份有限公司(以下简称乙公司)有关投资业务如下：(1)20×7年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30％的股权，对A公司有重大影响。20×7年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10％提取盈余公积。(2)20×7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。(3)20×7年A公司全年实现净利润400万元。(4)20×8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。(5)20×8年A公司全年实现净利润600万元。(6)20×9年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算，并采用追溯重述法进行更正。(7)20×9年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。要求：编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。(单位用万元表示）在这里，小鱼主要针对第（6）问进行讲解：请看小鱼的做法：分别在草稿纸上写下成本法与权益法的分录，然后对比：成本法：(1)20x7年1月1日取得投资时： 借：长期股权投资－－A公司 650 （冲掉650） 贷：银行存款 650 （权益法也有）(2)20x7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时 借：应收股利 30 （权益法也有） 贷：长期股权投资－－A公司 30 （权益法下不冲初始成本，但后面又恢复了，故这里不用调整了） 借：银行存款 30 （权益法也有） 贷：应收股利 30 （权益法也有）(3)实现净利润400万元，乙公司不做会计处理 （权益法要处理，增加损益调整120万）(4)20x8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万时 借：应收股利 60 （权益法也有） 长期股权投资－－A公司 30 （又恢复了，呼应了前面，这里不用调整） 贷：投资收益 90 （权益法更多，所以要增加金额） 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 权益法：1、借：长投－－成本（A公司） 650 （成本法没有，借方增加650） 贷：银行存款 650 （成本法有，不动）2、借：应收股利 30 （成本法有，不动） 贷：长期股权投资－－损益调整 30 （成本法没有，贷方增加30） 借：银行存款 30 （成本法有，不动） 贷：应收股利 30 （成本法有，不动）3、实现净利润400万，乙公司享有120万 借：长投－－损益调整 120 （成本法没有，借方增加120） 贷：投资收益 120 （成本法仅有90万，贷方增加30）4、借：应收股利 60 （成本法有，不动） 贷：长期股权投资－－损益调整 60 （成本法没有，贷方增加60） 借：银行存款 60 （成本法有，不动） 贷：应收股利 60 （成本法有，不动）5、实现净利润600万，乙公司享有180万。 借：长投－－损益调整 180 （成本法没有，借方增加180） 贷：投资收益 180 （成本法没有，贷方增加180）综上所分析，追溯调整分录如下：借方：长期股权投资－－成本（A公司） 650 （这是权益法下科目，成本法没有） －－-损益调整 210 （-30+120-60+180）请参看刚才的备注，借贷方相抵扣，应在借方增加210贷方：长期股权投资－－A公司 650 （这是成本法下初始入账金额及科目，应冲销。） 利润分配－－未分配利润 189 盈余公积 21 （这是里的21加上上面的189，是差数，其实也应该是“投资收益”，实际上是应该调整投资收益210万。只是这个科目是涉及损益的科目，不能直接调整，必须用利润分配科目来代替。该公司按10%提取了盈余公积，所以，要增加21万的盈余公积。）总结一下：追溯调整的做法：在草纸上分别写出两种方法的分录，对比一下科目、数字。该冲就冲，该增就增。然后综合成一个大的追溯调整分录。其中，涉及损益的科目，就用利润分配－－未分配利润来代替。
