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篇一:[不征税收入]第26条:不征税收入的范围
企业所得税法实施条例第26条释义
第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。
「释义」本条是关于不征税收入的具体范围的规定。
本条是对企业所得税法第七条规定中的有关概念的具体细化规定。企业所得税法第七条规定，“收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”企业所得税法的这一条规定，虽然从原则上规定了不征税收入的范围，但是对于其中的一些具体范围，比如到底什么是财政拨款？什么是行政事业性收费？什么是政府性基金？“其他不征税收入”到底又包括哪些？并没有明确界定，这就是本条规定需要进一步明确的问题。
“不征税收入”是我国企业所得税法中新创设的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应永久不列入征税范围的收入范畴。这一概念可与国际税法中的“所得不予计列项目”相对应。美国税法中的所得不予计列项目都是法定优惠概念的结果。按照这一概念，只有国会才可以提供税收减免。国会规定的任何税收减免必须被严格地应用和解释。在应用所得不予计列项目这一规定时，这意味着一个所得项目在不予计列之前，必须能在税法中找到专门的规定。所得不予计列项目通常是用来避免双重征税或用来鼓励纳税人进行税法鼓励的交易。美国《国内收入法典》中规定的所得不予计列项目主要包括：州和地方公债的利息（103节）、来自负债豁免的所得（108节）、某些军方成员的战争赔款（112节）、州、市等政府的所得（115节）、对公司资本的投入（118节）、某些军事收益（134节）、政府公用事业部门提供的节约能源津贴（136节）。
我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。目前，我国组织形式多样，除企业外，有的以半政府机构（比如事业单位）的形式存在，有的以公益慈善组织形式存在，还有其他复杂的社会团体和民办非企业单位等等。这些机构严格讲是不以营利活动为目的的，其收入的形式主要靠财政拨款以及为承担行政性职能所收取的行政事业性收费等等，对这类组织取得的非营利性收入征税没有实际意义。税法中规定的“不征税收入”概念，不属于税收优惠的范畴，这些收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。这与美国税法中的“所得不予计列项目”有所区别，后者属于法定税收优惠的范畴。
本条的规定，主要明确了以下几个涉及不征税收入的具体范围的概念：
一、财政拨款。需要具备的条件：一是主体为各级政府，即负有公共管理职责的各级国家行政机关；二是拨款对象为纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织，关键在于“纳入预算管理”；三是拨款为财政资金，被列入预算支出的。同时，考虑到财政拨款界定标准的复杂性，本条专门明确，授权国务院和国务院财政、税务主管部门可以对一些特殊情形另作规定。
企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的“财政拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。这主要有以下考虑：一是企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的立法精神。企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴。无论企业取得何种形式的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，符合收入总额的立法精神。二是为了规范财政补贴收入和加强减免税的管理。从1994年分税制财政体制改革实行后，中央集中管理税权，各地不得自行或擅自减免税。地方政府为促进地区经济发展，不得不采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，进行招商引资，造成财政补贴收入的不规范，破坏了全国统一的公平税负的环境，也是对中央税权的严重侵蚀。为此，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强对财政补贴收入和减免税的规范管理。三是出于尽量减少税法与财务会计制度差异的考虑，也没有必要在这一问题上保持二者之间的差异，这有利于降低纳税遵从成本和税收管理成本。
二、行政事业性收费。本条的规定是根据2002年国务院发布的《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》而作的界定。该暂行规定明确，行政事业性收费是指下列属于财政性资金的收入：（一）依据法律、行政法规、国务院有关规定、国务院财政部门与计划部门共同发布的规章或者规定以及省、自治区、直辖市的地方性法规、政府规章或者规定和省、自治区、直辖市人民政府财政部门与计划（物价）部门共同发布的规定所收取的各项收费；（二）法律、行政法规和国务院规定的以及国务院财政部门按照国家有关规定批准的政府性基金、附加。此外，事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不属于行政事业性收费。
按照本条的规定，行政事业性收费主要具备这样几个条件：（一）根据法律法规等有关规定，并依照国务院规定程序批准，这就保证了行政事业性收费在实体上和程序上有据可依。（二）以实施社会公共管理为目的，并在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中收取的，这表明行政事业性收费是为社会提供公共服务的企业，为补偿其公共服务的成本费用而收取的；（四）向特定对象收取，即收取对象只限于直接从该公共服务中受益的特定群体，而不是像税收一样对广大纳税人普遍进行征收；（五）纳入财政管理，即执行收支两条线管理，收费上缴国库，不得坐收坐支。
三、政府性基金。按照本条规定，政府性基金主要应当具备这样几个条件：（一）有法律、行政法规等有关规定作为依据；（二）企业代政府收取的；（三）具有专项用途，政府性基金通常是国家为对某一领域进行支持而征收的一笔资金，因此必须专款专用，不得挪用他途；（四）性质为财政资金，即上缴国库，纳入预算管理。政府性基金和行政事业性收费都属于非税收入，所不同的是行政事业性收费是企业提供公共服务的补偿，属于先支出后收入；而政府性基金则是企业为用于某项事业而收取的，属于先收入后支出。
规定行政事业性收费和政府性基金为不征税收入，主要基于以下考虑：一是行政事业性收费和政府性基金的组织或机构一般是承担行政性职能或从事公共事务的，不以营利为目的，一般不作为应税收入的主体；二是行政事业性收费和政府性基金一般通过财政的“收支两条线”管理，封闭运行，对其征税没有实际意义。
四、国务院规定的其他不征税收入。本条明确，其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门报国务院批准的有专门用途的财政性资金。即需要具备两方面的条件：一是在设定主体上，应当经国务院批准，由国务院财政、税务主管部门规定，实践中通常是由国务院财政、税务主管部门制定，报国务院批准后执行；二是属于具有专项用途的财政性资金。设置“其他不征税收入”这一兜底条款，主要是为了适应社会发展的需要，承担公共管理职能的非营利性组织可能会取得一些新的不征税收入。
篇二:[不征税收入]关于“不征税收入”与“免税收入”
根据《企业所得税法》第五条规定：
应纳税所得额=①收入总额—②不征税收入—③免税收入—④准予扣除项目金额—⑤允许弥补以前年度亏损
其中：④准予扣除项目金额=⑥《法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”—⑦《条例》第二十八条第二款“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。”的因素—⑧《条例》第一百零二条“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。”的因素。
所以：应纳税所得额=（①收入总额—②不征税收入—③免税收入）—（④准予扣除项目金额—⑦《条例》第二十八条第二款“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。”的因素—⑧《条例》第一百零二条“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。”的因素）—⑤允许弥补以前年度亏损
公式稍变形后看的更加清晰：
应纳税所得额=（①收入总额—④准予扣除项目金额）—②（不征税收入—⑦《条例》第二十八条第二款“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。”的因素）—（③免税收入—⑧《条例》第一百零二条“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。”的因素）—⑤允许弥补以前年度亏损
简化上述公式：
应纳税所得额=总所得—不征税所得—免税所得—⑤允许弥补以前年度亏损
或者：
应纳税所得额=（应税收入总额—应税收入相应的扣除项目金额）—⑤允许弥补以前年度亏损
结论：企业所得税的征税对象是所得额，并非收入额（流转额），因而“不征税收入”与“免税收入”是一个过渡性质的概念，最终要求出“不征税所得”和“免税所得”，对于企业所得税而言，真正不征或者免征的是“所得”而非“收入”。
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篇三:[不征税收入]【税务辅导站】汇算清缴：不征税收入核算 纳税申报要填对
企业所得税的不征税收入规定，是企业所得税收入类政策中的重要事项。《企业所得税法及实施条例》规定了收入总额中的不征税收入包括：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他收入，即由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）与《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）等文件将不征税收入的政策进一步细化。
目前，财税〔2011〕70号文件最具指导性，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算的条件，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
要点分析
一、注意区分“不征税收入”和“免税收入”的不同性质。一是不征税收入是指专门从事特定目的从政府部门取得的收入，不属于营利性活动带来的经济利益，是法律上规定不予征收的项目。免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，实质是国家对纳税人的一种税收饶让政策。两者从根源和性质上存在差异；二是不征税收入对应的支出不得税前扣除应进行纳税调整；免税收入对应的支出准予税前扣除。
二、不征税收入用于支出形成的费用和不得税前扣除资产的折旧或摊销额，应在纳税申报表的不同行次分别做纳税调增处理。一是用于支出形成的费用填报《A105000纳税调整明细表》第24行“不征税收入用于支出所形成的费用”中第3列作纳税调增；二是用于支出形成的资产填报《A105000纳税调整明细表》第31行中第3列做纳税调增。
三、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。《企业会计准则第16号——政府补助》将政府补助收入划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。其中与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
税收政策对符合“由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准”等条件的政府补助收入可以作为不征税收入进行纳税调减；不符合条件的政府补助收入作为应税收入全额计征所得税。需要注意：计征与资产相关的政府补助收入的纳税处理，一是在取得收入的年度对递延以后年度确认收入部分进行纳税调整；二是将递延收益结转收入年度作纳税调减处理。
四、不征税收入的一些特殊规定
1.《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）明确规定，符合条件的软件企业取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独核算，可以作为不征税收入处理。
目前的税收法规中规定了多项增值税退税政策包括了软件企业退税、模具，数控机床，铸锻件退税、宣传文化事业退税、核电退税、福利企业退税、再生资源退税、物资回收企业退税等多项增值税退税情形，而财税〔2012〕27号文件仅明确了软件企业即征即退增值税款属于不征税收入。同时企业取得的上述多项增值税退税也不能按免税收入处理。
2.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）中明确规定，县级以上人民政府及其有关部门将国有资产无偿划入企业，凡划出单位或业务监管部门指定了专门用途，且企业已按《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行了管理，可以作为不征税收入处理。
案例分析
A企业在2015年1月1日取得政府部门拨付购置一台环保设备的专项拨款1000万元，设备预计使用年限10年。
一、A企业的会计核算（单位：万元）
1.2015年度收到专项拨款
借：银行存款1000
贷：递延收益1000
2．专项拨款用于购置资产
借：固定资产1000
贷：银行存款1000
3.2015年～2024年每年结转递延收益
借：递延收益100
贷：营业外收入100
二、A企业的纳税申报处理
1.2015年度的纳税申报：一次性确认政府补助收入1000万元。
A企业于2015年1月1日收到政府专项拨款时，会计核算收入100万元，纳税申报一次性确认收入1000万元。
一是填报《A101010一般企业收入明细表》第20行营业外收入其中项的“政府补助利得”100万元，同时填报A100000主表第11行“营业外收入”100万元。
二是填报《A105020未按权责发生制确认收入调整明细表》第11行“政府补助递延收入”中“与资产相关的政府补助”第1列“合同额（交易额）”1000万元、第2列“账载金额-本年”100万元、第4列“税收金额-本年”1000万元、第6列“纳税调整金额”900万元。
三是同时填报《A105000纳税调整项目明细表》第3行“未按权责发生制原则确认的收入”第1列“账载金额”100万元；第2列“税收金额”1000万元；第3列“调增金额”900万元。
2.2016～2024年度每年调减已转入营业外收入的政策性搬迁收入100万元。
一是填报《A101010收入明细表》第20行营业外收入其中项的“政府补助利得”100万元，同时填报A100000主表第11行“营业外收入”100万元。
二是填报《A105020未按权责发生制确认收入调整明细表》第11行“政府补助递延收入”中“与资产相关的政府补助”第1列“合同额（交易额）”1000万元、第2列“账载金额-本年”100万元、第4列“税收金额－本年”0万元、第6列“纳税调整金额”－100万元。
