三流合一

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三流合一篇(1):三流合一的有关政策

　　政策规定
　　《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号，以下简称39号公告)规定，自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：
　　1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;
　　2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;
　　3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
　　受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
　　《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》(国税发[1993]154号)规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。
　　对外开具增值税发票原则“三流合一”
　　39号公告从开具发票增值税方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方，强调了是“同一受票方”。需要提醒的是，“资金流”规定的是收取款项或者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳入范围“资金流”。
　　国税发[1993]154号文件从受票方的角度规定对外开具增值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，强调了是三者“一致”。需要提醒的是，“资金流”规定的是“支付款项”，没有其他的支付销售款项的凭据，也就只包括银行等资金往来款项，但是39号公告，规定了开票方“资金流”包括“索取销售款项的凭据”，所以实务操作中，国税发[1993]154号文件“资金流”的规定也应包括支付销售款项的凭据，如“三方协议”。
　　实务操作
　　“先卖后买”等模式
　　所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。39号公告规定纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权，也就是说，39号公告的三个条件没有先后顺序，只需强调业务完成时同时满足，比如“发票流”可以在“货物、劳务及应税服务流”前，即“先卖后买”，如某一正常经营的商贸企业，与客户签订了货物销售合同，收取了货款，开具了专用发票，但商贸企业还没有采购该货物;“发票流”在“资金流”前，即赊账销售，如某一正常经营的运输企业，与客户签订了运输合同，运输服务业也完成，开具了专用发票，但是没有收取运输服务费用;“资金流”“在“货物、劳务及应税服务流”前，即预收账款销售，如某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成，上述几种情况都满足39号公告的三个条件。
　　挂靠方式模式
　　以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。实务操作要把握“三流合一”的原则：
　　1.如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于39号公告规定的“不属于对外虚开增值税专用发票情形”。但是实务操作中需要强调的是，还需要满足“资金流的条件”。2.如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人，如运输企业挂靠方个体运输者，自己拥有运输车辆，同时使用自己的运输车辆为受票方纳税人提供交通运输服务，这种情况下，因没有“货物、劳务及应税服务流”，被挂靠方运输企业向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，就属于虚开发票。
　　理解误区
　　39号公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。发票虚开应该按照《中华人民共和国发票管理办法》等文件相关文件规定去判断，其中《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
　　(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
　　(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
　　(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

三流合一篇(2):开具增值税专用发票“三流合一”原则的新旧规定解读

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　　■政策规定
　　新规定：
　　《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）的规定，自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：
　　1、纳税人向售票方销售了货物，或提供了增值税应税劳务、服务。（货物、劳务及应税服务流）
　　2、纳税人向受票方收取了款项，或取得了索取销售款项的凭据；（现金流）
　　3、纳税人向受票方开具的专用发票相关内容，与所销售货物、提供劳务或应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、以自己的名义开具的。（发票流）
　　受票方取得符合以上情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
　　旧规定：
　　《国际税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发[1993]154号）规定，纳税人购进货物货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务单位一致，才能够申报抵扣，否则不予抵扣。
　　■新旧规定的差异：
　　新规定：“现金流”规定的是收取款项或者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳入范围“资金流”。
　　旧规定：“现金流”规定的是“支付款项”，没有其他的支付销售款项的凭证，也就只包括银行等资金往来款。
　　一、符合39号公告的三个条件的“先买后买”等模式
　　39号公告的三个条件没有先后顺序，只需强调业务完成时同时满足，
　　（1）如“发票流”可以在“货物、劳务及应税服务流”前，即先卖后买，如某一正常经营的商贸企业，与客户签订了货物销售合同，收取了货款，开具了专用发票，但该商贸企业还没有采购该货物；
　　（2）“发票流”在“资金流”前即赊账销售，如某一正常经营的运输企业，与客户签订了运输合同，运输业务也完成，开具了专用发票，但还未收取运输服务费用；
　　（3）“资金流”在“货物、劳务及应税服务流”前，预收账款销售。
　　上述几种情况都满足39号公告的三个条件。
　　二、挂靠方式模式
　　1、挂靠方以被挂靠方的名义向受票方开具增值税专用发票，被挂靠方作为货物或劳务的提供方，属于39号公告规定的“不属于对外虚开增值税专用发票情形。”
　　2、如果挂靠方以自己的名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此业务无关则以挂靠方为纳税人。比如个体工商户挂靠运输企业，由运输企业向受票方开具增值税专用发票，由挂靠方个体工商户提供运输劳务，那么运输企业开具的发票由于没有“货物、劳务及应税服务流”属于虚开发票。
　　注意
　　39号公告只规定了某一行为不属于虚开增值税专用发票。从本公告不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。
　　虚开发票的判断依据：
　　《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
　　（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
　　（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
　　（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
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三流合一篇(3):[转载]必须说的增值税的“三流合一”

法律依据：
国税发【1995】192号《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》中“一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题…
（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。…”
 
解读：
所支付款项的单位——“钱流”
开具抵扣凭证的销货单位——“票流”
提供劳务的单位——“物流”
 
结论：
“三流”一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣

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